一、適用范圍
本表適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)所得稅納稅人。執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的企業(yè)所得稅納稅人不適用本表，填報金融企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十四(2)《呆賬準備計提明細表》。
二、相關(guān)稅收政策規(guī)定
（一）企業(yè)所得稅條例實施細則規(guī)定
納稅人按規(guī)定提取的壞賬準備金準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除。納稅人已作為壞賬處理的應(yīng)收賬款，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。
（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度gt;需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003]45號）規(guī)定
1．企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應(yīng)確認為財產(chǎn)損失。
2．按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)（2000) 84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5%的壞賬準備金在稅前扣除。允許企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，即包括由于生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。對企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如確認無法收回，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)壞賬準備。對預(yù)付賬款如確認已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨者破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)壞賬準備（上述由于生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生的其他應(yīng)收款即指此部分）。
（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函［2000]945號）規(guī)定
為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠郑?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。
（四）《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號2005年08月09日）規(guī)定
企業(yè)的財產(chǎn)損失包括應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）發(fā)生的壞賬損失，企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：
1．債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償；
2．債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)；
3．符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；
4．因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應(yīng)收款項。
三、填報具體要求
（一）報表概述
我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，如應(yīng)收賬款（不包括應(yīng)收票據(jù)），應(yīng)當計提壞賬準備。對于確實無法收回的應(yīng)收款項，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)有權(quán)機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。我國企業(yè)所得稅暫行條例也規(guī)定，納稅人按財政部規(guī)定提取的壞賬準備金準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不建立壞賬準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除。
本表填報納稅人本年度發(fā)生的期初、期末壞賬準備、本期增（減）提的壞賬準備及會計、稅收金額和納稅調(diào)整額，并為附表四《納稅調(diào)整增加項目明細表》第13行財產(chǎn)損失、附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》第7行壞賬準備提供數(shù)據(jù)。
采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失的納稅人和采用備抵法核算壞賬損失的納稅人填寫此表方法不同，在填表說明中分別予以說明。
（二）報表欄目說明
A．備抵法核算壞賬損失的填表方法
1．第1行“期初壞賬準備”第1列、2列＝上年度本表第6行第1列、2列，新辦企業(yè)第1行數(shù)據(jù)全部填寫為0。
2．第2行“本期核銷壞賬損失”第1列、2列分別填列按照會計制度規(guī)定己作會計處理的壞賬損失及按照稅收政策規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的壞賬損失，第3列不填寫。
3．第3行“本期收回已核銷的壞賬”第1列、2列分別填列本期收回的已作會計核銷的和已作稅前扣除的壞賬，第3列不填寫。
4.第4行“計提壞賬準備的應(yīng)收款項余額”第1列、2列分別按會計口徑和稅收口徑（指由生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)而形成的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）填列。
5．第5行“本期增（減）提的壞賬準備”第1列“會計金額”＝期末應(yīng)收賬款余額×企業(yè)實際壞賬準備的提取比例－（期初壞賬準備賬戶余額－本期實際發(fā)生的壞賬＋本期收回己核銷的壞賬）。如為負數(shù)，表示按會計口徑當年減提的壞賬準備，本表中也填寫為負數(shù)。
第5行“本期增（減）提的壞賬準備”第2列“稅收金額”＝期末應(yīng)收賬款余額×稅法規(guī)定壞賬準備的提取比例－（所得稅申報確認的期初壞賬準備－本期稅務(wù)機關(guān)審批的壞賬＋本期收回已核銷的壞賬）。如為負數(shù)，表示按會計口徑當年減提的壞賬準備，本表中也填寫為負數(shù)。
第5行“本期增（減）提的壞賬準備”第3列“納稅調(diào)整額”＝第5行第1列“會計金額”一第5行第2列“稅收金額”。
邏輯關(guān)系：
第5行=第4行×計提比例－（第1行一第2行＋第3行）；本式中第1列的計提比例按企業(yè)確定的比例，第2列計提比例按稅收政策規(guī)定比例。
6．第6行“期末壞賬準備余額”＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準備的提取比例。
邏輯關(guān)系：
第6行＝第4行×計提比例。
B．直接沖銷法核算壞賬損失的填表方法
1．采用直接沖銷法核算壞賬損失的納稅人不填寫本表的第1行、第4行、第5行、第6行。
2．第2行“本期核銷的壞賬損失”第1列“會計金額”填寫納稅人會計賬載壞賬損失額，第2列“稅收金額”填寫稅務(wù)機關(guān)審批壞賬損失金額，第3列“納稅調(diào)整額”＝第1列一第2列。納稅人申報稅務(wù)機關(guān)審批的財產(chǎn)損失應(yīng)先在納稅人會計上確認為損失，因此，第3列數(shù)據(jù)不應(yīng)為負數(shù)。
3．第3行“本期收回己核銷的壞賬損失”第1列“會計金額”填寫納稅人會計賬載本期收回的已核銷過的壞賬損失，第2列“稅收金額”填寫第1列中所包含的已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批并已作扣除的壞賬損失，第3列“納稅調(diào)整額”＝第1列一第2列。
（三）報表勾稽關(guān)系
A．備抵法核算壞賬損失的填表方法
1．如本表第5行第3列為正數(shù)，填寫附表四《納稅調(diào)整增加項目明細表》第14行壞賬準備金。
邏輯關(guān)系：
本表第5行第1列＝附表四第14行第1列。
本表第5行第2列＝附表四第14行第2列。
本表第5行第3列＝附表四第14行第3列。
2．如本表第5行第3列為負數(shù)，填寫附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》第7行壞賬準備。
邏輯關(guān)系：
本表第5行第3列＝附表五第7行。
B．直接沖銷法核算壞賬損失的填表方法
1．根據(jù)本表第2行填寫附表四《納稅調(diào)整增加項目明細表》
邏輯關(guān)系：
本表第2行第1列＝附表四第14行第1列。
本表第2行第2列＝附表四第14行第2列。
本表第2行第3列＝附表四第14行第3列。
2．根據(jù)本表第3行填寫附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》
本表第3行第3列＝附表五第7行。
四、舉例說明
[例1]某公司采用備抵法核算壞賬損失，2004年末應(yīng)收賬款余額為850萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款為200萬元，另有其他應(yīng)收賬款余額為150萬元，無應(yīng)收票據(jù)。2005年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
1．公司董事會批準核銷壞賬損失60萬元，但報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準的只有50萬元；
2．收到上年已核銷的壞賬損失40萬元，其中報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批核準已在上年扣除的壞賬損失30萬元。
3. 2005年末應(yīng)收賬款余額為1060萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為200萬元，其他應(yīng)收賬款余額為140萬元，無應(yīng)收票據(jù)。該公司2004年及2005年經(jīng)董事會批準的壞賬準備計提比例為10‰。
2005年企業(yè)會計賬載：
1．借：壞賬準備600 000.00
貸：應(yīng)收賬款-A公司600 000.00
2．借：銀行存款400000.00
貸：應(yīng)收賬款400 000.00
借：應(yīng)收賬款400 000.00
貸：壞賬準備400 000.00
3．借：管理費用一計提壞賬準備120000.00
貸：壞賬準備 120000.00
填表步驟：
第1步：第1行第1列填寫100 000.00，第2列填寫為40000.00.
計算過程：
，
(1）判斷2004年底計提壞賬準備的應(yīng)收賬款余額，按照比例計算第1行數(shù)據(jù)或根據(jù)上年該表確認數(shù)據(jù)填寫第1行數(shù)據(jù)。本例中通過計算填寫。
2004年末應(yīng)收賬款余額為850萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款為200萬元，另有其他應(yīng)收賬款余額為150萬元。
按照會計規(guī)定可計提壞賬的應(yīng)收賬款余額為1 000萬元（850+150)。
按照稅法規(guī)定可計提壞賬的應(yīng)收賬款余額為800萬元（850+150-200)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間應(yīng)收賬款除企業(yè)已破產(chǎn)的不得計提壞賬準備。
(2)確認計提壞賬比例，會計核算按董事會批準的壞賬準備計提比例為10‰#8218;稅收按政策規(guī)定計提比例為5‰
(3）計算期初壞賬準備金額：
會計金額＝1000萬×10‰=10萬。
稅收金額＝800萬×5‰=4萬。
第2步：第2行第1列填寫公司董事會批準核銷壞賬損失600 000.00；第2行第2列填寫報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準的壞賬損失500 000.000
第3步：第3行第1列填寫收到上年已核銷的壞賬400 000.00，第3行第1列填寫其中報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批核準己在上年扣除的壞賬損失300 000.00.
第4步：第4行第1列填寫12 000 000.00，第2列填寫10 000 000.000
2005年末應(yīng)收賬款余額為1 060萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為200萬元，其他應(yīng)收賬款余額為140萬元。
按照會計規(guī)定可計提壞賬的應(yīng)收賬款余額為1 000萬元（1060+140)。
按照稅法規(guī)定可計提壞賬的應(yīng)收賬款余額為800萬元（(1 060+140-200)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間應(yīng)收賬款除企業(yè)已破產(chǎn)的不得計提壞賬準備。
第5步：第5行第1列填寫220 000.00，第2列填寫210 000.00，第3列填寫10 000.000
計算過程：
第1列“會計金額”：
第5行＝第4行×企業(yè)財務(wù)計提比例一［第1行一第2行＋第3行］=1200 ×10‰一［10一60十40]=22（萬元）。
第2列“稅收金額”：
第5行＝第4行×稅收規(guī)定計提比例一［第1行一第2行＋第3行]= 1000 × 5 ‰一［4一50+30]=21（萬元）。
第3列＝第2列一第1列＝22-21=1（萬元）。
第6步：第6行第1列填寫120 000.00，第2列填寫50 000.00.
計算過程：
第1列“會計金額”：
第6行＝第4行×企業(yè)財務(wù)計提比例＝1200 × 10‰=12萬元。
第2列“稅收金額”：
第6行＝第4行×稅收規(guī)定計提比例＝1 000 × 5‰=5萬元。
第7步：因為本表第5行第3列為正數(shù)，所以應(yīng)根據(jù)本表第5行填寫附表四《納稅調(diào)整增加項目明細表》第14行壞賬準備金。
附表四第14行第1列＝本表第5行第1列＝220000.00.
附表四第14行第2列＝本表第5行第2列＝210 000.000
表四第14行第3列＝本表第5行第3列＝10 000.00.
[例2]某公司采用直接沖銷法核算壞賬損失，2005年公司董事會批準核銷壞賬損失60萬元，但報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準的只有50萬元；收到上年己核銷的壞賬損失40萬元，其中報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批核準己在上年扣除的壞賬損失30萬元。
2005年企業(yè)會計賬載：
1．借：管理費用——壞賬損失600 000.00
貸：應(yīng)收賬款——A公司600 000.00
2．借：銀行存款400 000.00
貸：應(yīng)收賬款400 000.00
借：應(yīng)收賬款400 000.00
貸：管理費用——壞賬損失400 000.00
填表步驟：
第1步：第2行第1列填寫600 000.00，第2列填寫500 000.00，第3列＝第1列一第2列，填寫100000.00.
第2步：第3行第1列填寫400 000.00，第2列填寫300 000.00，第3列＝第1列一第2列，填寫100000.00.
第3步：根據(jù)本表第2行填寫附表四《納稅調(diào)整增加項目明細表》第14行壞賬準備金：
邏輯關(guān)系：
附表四第14行第1列＝本表第2行第1列＝600000.000
附表四第14行第2列＝本表第2行第2列＝500000.00.
附表四第14行第3列＝本表第2行第3列＝100 000.000
第4步：根據(jù)本表第3行填寫附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》第7行壞賬準備：
附表五第7行＝本表第3行第3列＝100 000.00.
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