營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)，是我國(guó)稅收制度的一次重大改革，其目的是要消除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，同時(shí)總體上減輕生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)。
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，這將出現(xiàn)對(duì)原營(yíng)業(yè)稅單位重復(fù)征稅的情況發(fā)生。而現(xiàn)行增值稅單位，由于在購(gòu)進(jìn)服務(wù)環(huán)節(jié)不能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵扣，最終導(dǎo)致對(duì)未增值部分也要繳納增值稅，這與增值稅自身定義相違背。
此前我國(guó)稅收政策將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。
2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。
作為結(jié)構(gòu)性減稅的排頭兵，“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在稅率的設(shè)定上，按照完善稅制和結(jié)構(gòu)性減稅的總體要求，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。同時(shí)，為支持我國(guó)服務(wù)業(yè)出口，提高我國(guó)服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)定部分出口應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率。
繼上海市于今年1月1日起率先開展試點(diǎn)后，今年7月31日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)通知，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等8個(gè)省(直轄市)。
11月1日，廣東(含深圳)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。截至試點(diǎn)啟動(dòng)當(dāng)天，廣東省(含深圳)共有16.46萬(wàn)戶納稅人納入試點(diǎn)范圍。
對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的影響
上海實(shí)施 “營(yíng)改增”改革試點(diǎn)半年，“營(yíng)改增”新政對(duì)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅、推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型等方面的稅制改革效應(yīng)明顯。截至今年6月底，上海全市共有13.9萬(wàn)戶企業(yè)納入試點(diǎn)改革范圍，較年初增加2.1萬(wàn)戶，增長(zhǎng)了17.8%，應(yīng)納增值稅累計(jì)104.9億元，試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約44.5億元。
所謂結(jié)構(gòu)性減稅就是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。由于“營(yíng)改增”的目的之一是降低行業(yè)整體稅負(fù)，但不是每一個(gè)企業(yè)都會(huì)降低稅負(fù)，在稅改過程中可能出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況！盃I(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)是加重或降低，除了企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場(chǎng)地位等因素外，還取決于是否可以享受稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)一系列配套措施。
對(duì)于一般納稅人來(lái)說：“營(yíng)改增”下的稅率較營(yíng)業(yè)稅稅率高，但其可以通過進(jìn)項(xiàng)抵扣來(lái)降低實(shí)際稅負(fù)。如果企業(yè)存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的情況，就會(huì)造成部分企業(yè)稅負(fù)不降反增。
以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，在營(yíng)業(yè)稅稅制下的稅率為5%，“營(yíng)改增”后的稅率為6%，表明企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣須達(dá)到1%以上，稅負(fù)才能實(shí)質(zhì)降低。
假設(shè)某服務(wù)性企業(yè)每個(gè)月的營(yíng)業(yè)收入為600萬(wàn)元，則每月需要繳納的營(yíng)業(yè)稅=600×5%=30(萬(wàn)元)。
從營(yíng)業(yè)稅改交增值稅后該企業(yè)一年的營(yíng)業(yè)收入(不含稅)=600/(1+6%)=566.04(萬(wàn)元)，先假定企業(yè)沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則一年應(yīng)繳納的增值稅=566.04×6%=33.96(萬(wàn)元)。這樣算來(lái)，企業(yè)的稅負(fù)是增加了。
但是如果企業(yè)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，比如購(gòu)買設(shè)備等收到發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)10萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=33.96-10=23.96(萬(wàn)元)，這樣一來(lái)，企業(yè)稅負(fù)就降低了。
對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說：如果提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，相比服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅5%的稅率來(lái)說，稅負(fù)將大幅下降;如果提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，雖然3%的征收率和營(yíng)業(yè)稅3%的稅率一樣，但是增值稅按照價(jià)稅分離計(jì)算銷售額，納稅人的稅負(fù)也會(huì)有所下降。
廣東省政府發(fā)布的“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施方案，將原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅。方案同時(shí)對(duì)試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策。方案指出，根據(jù)“試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制原則，對(duì)部分企業(yè)因試點(diǎn)可能增加的稅收負(fù)擔(dān)，由各級(jí)財(cái)政設(shè)立試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式給予扶持，緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。
對(duì)于制造企業(yè)的影響
一方面，“營(yíng)改增”后，增值稅的征稅范圍更加廣泛，增值稅抵扣的鏈條進(jìn)一步延長(zhǎng)，制造業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)抵扣的面和數(shù)額加大，制造企業(yè)從試點(diǎn)企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、咨詢等服務(wù)已經(jīng)可以得到抵扣。
比如某些制造企業(yè)支付的技術(shù)服務(wù)費(fèi)用，在稅制改革后，這部分業(yè)務(wù)由于由服務(wù)企業(yè)代扣代繳增值稅稅金，可直接作為企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。這樣一來(lái)制造業(yè)的增值稅稅負(fù)有所降低，對(duì)降低制造業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)有好處，可以起到促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展的積極作用。
另一方面，在“營(yíng)改增”之前，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)為了避免服務(wù)采購(gòu)所造成的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅，傾向于在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立下屬的服務(wù)或研發(fā)機(jī)構(gòu)。這種大而全的企業(yè)設(shè)立模式使得企業(yè)的主業(yè)經(jīng)營(yíng)得到分散，不利于集中發(fā)展，F(xiàn)在，“營(yíng)改增”打通了增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一所造成的營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問題，能夠促進(jìn)制造業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)化分工。
“營(yíng)改增”之后，一些制造業(yè)企業(yè)開始考慮將部分輔業(yè)剝離。原來(lái)的內(nèi)部服務(wù)部門從主業(yè)剝離后，不但有利于自身的做強(qiáng)，也有利于這些服務(wù)部門進(jìn)一步獨(dú)立承接項(xiàng)目和拓展外部業(yè)務(wù)。而制造企業(yè)本身更加專注于主業(yè)的發(fā)展，對(duì)制造行業(yè)本身也是一種良好的促進(jìn)和積極的推動(dòng)。
所以說，在這次稅制試行中，中國(guó)制造業(yè)無(wú)疑分享了改革甜羹，隨著改革的深入，相信龐大的制造群體能夠從中獲得更多的稅制優(yōu)惠。
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